會計報表風險審計實務分析系列之四

                                      關注虛構交易

　　[案例1] 

　　經中國證監會查證，銀廣夏(銀川)實業股份有限公司通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發票、偽造免稅文件和偽造金融票據等手段，虛構主營業務收入，虛構巨額利潤等手段，從1998—2000年虛構利潤分別為1176萬元、17782萬元和56704萬元，共計76262萬元。中天勤會計師事務擔任銀廣夏公司1999年和2000年度會計報表審計業務，為其出具了嚴重失實的無保留意見的審計報告。由于上述問題嚴重損害了廣大投資者的合法權益和證券市場公開、公平、公正原則，財政部對該案所涉及的會計師事務所和注冊會計師依法進行處罰：吊銷簽字注冊會計師的注冊會計師資格；吊銷中天勤會計師事務所的執業資格，并會同證監會吊銷其證券、期貨相關業務許可證，同時將追究中天勤會計師事務所負責人的責任。 
　　 
　　[分析] 

　　銀廣夏事件后，會計舞弊和涉案注冊會計師的審計失敗引起了空前強烈的社會輿論，人們普遍認為注冊會計師沒有滿足公眾的期望，應當承擔更多的社會責任，而不僅僅是委托責任。注冊會計師如何為彌補這種期望差距而積極反應呢?這要求注冊會計師應當在發現公司舞弊行為上發揮更為積極的作用。具體講，注冊會計師在執業中，應當高度警惕，對以下情況保持高度的專業懷疑：1.公司決策權由一個人或少數人壟斷；2.公司內部控制存在嚴重缺陷或管理層凌駕于內部控制之上；3.公司正與其他公司洽談購并、重組等事宜；4.公司管理階層變動頻繁；5.公司近年來快速成長或業績發生驚人變化；6.公司的營業收入或利益主要來自少數幾項交易或單一產品；7.公司的交易不正常或過度復雜；8.公司的產品或生產與銷售日漸走下坡；9.許多同業發生經營失敗；10.同業間的獲利差異較大，尤其是公司的獲利水平與同行業長期不相稱；11.公司的經營水平與其產能不相稱。銀廣夏上市后的業績和股價的猛漲，萃取產品的毛利率在2000年上半年和下半年分別為45％和87％，這些業績異動和不相稱的發展，應該引發注冊會計師高度警惕，但中天勤的注冊會計師在執業中卻連最起碼的職業謹慎都喪失了，這是導致審計失敗的主要原因。 

　　在審計實務中，公司虛構交易的手法通常有：1.虛構進賬單、對賬單，虛增銀行存款；2.虛構未達賬項，操縱資產余額；3.同時虛增經營性現金流入與經營性現金流出；4.同時虛增經營性現金流入與投資性現金流出；5.虛購合同和協議等。注冊會計師應該通過了解、詢問和分析性測試發現審計線索，并專業判斷應該采取的審計方法和技術，以實施實質性測試有效地查證以上虛構交易。